第二章 文献综述

自从DeAngelo（1981）提出审计质量的经典概念以来，后续研究者主要围绕审计质量的二维因素——审计独立性和专业胜任能力对审计质量的影响展开研究，比较表征审计独立性或专业胜任能力不同的事务所（或审计师）的审计质量是否存在差异。这些研究的一个共同特点是从静态假设出发，对不同特征的事务所（或审计师）的审计质量进行横向比较，而本书分别从事务所层面、审计师个人层面及审计客户公司层面探究转制对审计质量的影响途径与规律，是从纵向分析事务所组织形式的动态变化所导致的经济后果，与过去的研究存在显著不同。

尽管已有文献研究了外部法律制度变化对审计质量的影响（Narayanan, 1994; Dye, 1995; Chan and Pae, 1998; Liu and Wang, 2006;Laux and Newman, 2010；等等），而事务所转制也会导致审计师面临的法律责任发生变化，但这种变化与外部法律制度变化不同，它只是调整了审计师的法律责任强度与事务所内部审计师之间的法律责任结构，但外部法律规范对审计过失、审计失败和审计舞弊的处罚责任规定并未发生变化。事务所转制引发的法律责任变化主要是对审计师法律责任的冲击，而审计师是直接执行审计业务的主体。因此，研究事务所转制对审计质量的影响，有别于一般分析法律责任与审计质量关系的文献，其意义更为重要。

由于此次会计师事务所组织形式向特殊普通合伙制的转变带来的直接后果是法律责任的增加，而法律责任的增加又给审计质量带来影响，因此，本章以法律责任为切入点，通过梳理会计师事务所组织形式与审计质量之间以及审计师法律责任与审计质量之间关系的国内外相关文献，厘清事务所组织形式、法律责任与审计质量之间的关系脉络，从理论上分析此次事务所组织形式由低法律责任状态向高法律责任状态的转变对审计质量的可能影响路径，为后文实证研究事务所转制对审计质量的影响机制提供理论支撑。