第五节 研究创新

本书的主要创新点如下。

第一，有别于过去的文献，本书的实证研究部分均以已转制事务所在转制前后所审计的同一批公司为样本，从纵向角度进行重新考察，这种纵向分析的方法不同于过去研究政策效果的DID模型，并不要求样本的独立同分布，并克服了DID模型下需要考虑的内生性问题，为类似研究提供了一条新的思路。第三章在过去从截面视角研究事务所组织形式与审计质量的关系基础上，从审计意见、盈余管理和会计稳健性三个角度，从纵向全面分析事务所转制对审计质量的总体影响。实证结果一致表明，监管部门推动的事务所转制，提高了资本市场的审计质量。

第二，在从事务所层面研究事务所转制对审计质量总体影响的基础上，第四章从会计稳健性角度分析事务所转制延伸至审计师个人层面时对审计质量的影响规律，以事务所转制前后所审计的同一批客户公司为研究样本，并收集了客户公司签字审计师的签字合伙人身份、执业年限、年龄、性别、学历等个人信息，以进一步考察面对转制带来的法律风险变化，具有不同个人特征的审计师的审计行为差异。研究结果表明，事务所转制对具有不同个人特征的审计师所审计公司的会计稳健性的影响存在显著差异，具有签字合伙人身份、拥有本科及以上学历的审计师所审计公司的会计稳健性的提高更加明显，而执业时间较长、年龄较大的审计师，其审计公司的会计稳健性相对提高较少。本书的研究内容丰富了审计师个人层面关于会计稳健性的研究，所获得的经验证据可能有助于增进对事务所转制政策效果的理解。

第三，在考察事务所转制对审计质量总体影响的基础上，第五章进一步分析被审计客户的异质性对转制政策效果的影响。研究结果表明，国有产权性质弱化了转制对审计报告谨慎性的积极影响，非国有上市公司审计报告的谨慎性提高更多，且转制对审计报告谨慎性的积极作用随着国有持股比例的提高而降低；尽管国有上市公司审计报告的谨慎性提高相对较少，但支付的审计费用比非国有上市企业增长更多。研究还同时发现，转制增强了审计师对客户公司法律风险的识别与控制，高风险客户审计报告的谨慎性提高更多，客户的潜在诉讼风险水平对转制的经济后果产生了显著影响。本书获得了现有文献尚未发现的研究结论，可能有助于深化事务所转制对审计质量影响机制的认识。